Pytanie. Wspólnota mieszkaniowa pozyskuje dochody z wynajmu pomieszczenia, w którym zlokalizowane są urządzenia części technologicznej węzła grupowego. Węzeł obsługuje nieruchomość należącą do wspólnoty oraz trzy inne nieruchomości (nienależące do zasobów wspólnoty). Czy dochody uzyskane z wynajmu pomieszczenia, w którym znajduje się grupowy węzeł cieplny, są wolne od opodatkowania CIT?
Odpowiedź. Dochody z wynajmu pomieszczenia, w którym znajduje się grupowy węzeł cieplny, są wolne od opodatkowania podatkiem CIT w części dotyczącej obsługi wspólnoty mieszkaniowej, nie są jednak zwolnione z opodatkowania podatkiem CIT w części dotyczącej obsługi trzech innych nieruchomości (nienależących do zasobów wspólnoty).
Uzasadnienie. Warunkiem wstępnym skorzystania ze zwolnienia na podstawie w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1992 r. nr 21 poz. 86; dalej: ustawa o CIT) jest uzyskanie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, rozumianego jako środki finansowe możliwe do wydatkowania na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Istotne jest więc najpierw zadeklarowanie tego dochodu jako wolnego od podatku dochodowego, a następnie jego wydatkowanie – bez względu na termin tego wydatkowania – na wskazane cele. Innymi słowy, jest to zwolnienie z warunkiem rozwiązującym w dacie wydatkowania dochodu na inne cele.
W analizowanej sprawie należy stwierdzić należy, że dochody osiągnięte z tytułu wynajmu pomieszczenia, w którym znajduje się grupowy węzeł cieplny, nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, w zakresie, w jakim węzeł obsługuje trzy inne nieruchomości niebędące własnością wspólnoty, ponieważ nie można uznać, że zostały osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zawarta umowa najmu służy mieszkańcom wspólnoty wyłącznie w zakresie, w jakim to oni są obsługiwani przez węzeł cieplny, ponieważ jest on niezbędny do prawidłowego korzystania z zasobów mieszkaniowych przez mieszkańców. Natomiast obsługa budynków niebędących własnością wspólnoty przez węzeł cieplny nie jest objęta zwolnieniem określonym w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Dochód uzyskany z wynajmu pomieszczenia na grupowy węzeł cieplny w części, w której obsługuje budynki niebędące własnością wspólnoty, nie jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Skutkiem zawartej przez wspólnotę umowy najmu jest udostępnienie pomieszczenia, w którym znajduje się grupowy węzeł cieplny, podmiotowi gospodarczemu na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Tym samym dochód z tego tytułu, w zakresie obsługi budynków niebędących własnością wspólnoty, nie stanowi dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i podlega opodatkowaniu. Bez znaczenia w tej sytuacji jest przeznaczenie przez wspólnotę ww. dochodów na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych wspólnoty
Podsumowując, dochody z wynajmu pomieszczenia, w którym znajduje się grupowy węzeł cieplny, są wolne od opodatkowania podatkiem CIT w części dotyczącej obsługi wspólnoty mieszkaniowej, a nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem CIT w części dotyczącej obsługi trzech innych nieruchomości (nienależących do zasobów wspólnoty).
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy