Pytanie. Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) zamontował instalację fotowoltaiczną na budynku wspólnoty mieszkaniowej. Po montażu wspólnota postanowiła starać się o dofinansowanie z grantu OZE. Okazało się, że konieczne jest spełnienie jednego z istotnych warunków, czyli złożenie wniosku przed montażem instalacji fotowoltaicznej, a nie jak to odbywa się zwykle przy domach jednorodzinnych po montażu. Instalacja została odłączona od sieci energetycznej w styczniu 2026 r. Jednym z wymogów dofinansowania jest również załączenie bieżących faktur. Faktura zaliczkowa oraz końcowa zostały wygenerowane w 2025 r. Czy w przypadku zwrotu całości zapłaty na konto nabywcy możliwe będzie wygenerowanie faktur korygujących dla faktur z 2025 r., a następnie wystawienie faktur z bieżącą datą?
Odpowiedź. Brak jest podstaw do skorygowania faktur wystawionych w 2025 r. i ponownego wystawienia faktur z datą bieżącą, ponieważ usługa montażu instalacji fotowoltaicznej została faktycznie wykonana i prawidłowo udokumentowana w 2025 r.
Uzasadnienie. Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54 poz. 535), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż dokonywaną przez niego na rzecz innego podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze albo na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem, a także fakturę dokumentującą otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży, z wyjątkiem przypadków wskazanych w ustawie. Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Pełnią szczególną funkcję dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich ich elementów. Faktura potwierdza zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego. Jej wystawienie należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz przekazanie go innemu podmiotowi, tj. nabywcy, a tym samym wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.
W praktyce zdarzają się sytuacje, w których po wystawieniu faktury występują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść faktury pierwotnej. W takim przypadku ustawodawca przewiduje możliwość jej skorygowania przez wystawienie faktury korygującej.
Odnosząc się do analizowanego problemu należy stwierdzić, że w 2025 r. doszło do rzeczywistego zdarzenia gospodarczego polegającego na wykonaniu przez przedsiębiorcę usługi montażu instalacji fotowoltaicznej na budynku wspólnoty mieszkaniowej. Zdarzenie to zostało udokumentowane fakturą zaliczkową, a następnie fakturą końcową. Usługa została zakończona w 2025 r., a obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał w tym samym roku.
Tym samym faktury pierwotne dokumentowały rzeczywiście zaistniałe zdarzenie gospodarcze i zostały prawidłowo wystawione. Odłączenie instalacji od sieci energetycznej w 2026 r. nie zmienia faktu, że usługa montażu została wykonana w 2025 r. Również ewentualny zwrot środków pieniężnych przez przedsiębiorcę na rzecz wspólnoty mieszkaniowej nie spowoduje powstania podstawy do wystawienia faktur korygujących do faktur pierwotnych, ponieważ art. 106j ustawy o VAT nie przewiduje takiej sytuacji. Fakturę korygującą w przypadku zwrotu całości zapłaty nabywcy wystawia się jedynie wtedy, gdy zapłata nastąpiła przed wykonaniem usługi, a taka sytuacja nie występuje w przedstawionym stanie faktycznym.
Podsumowując, w tym konkretnym przypadku nie ma podstaw prawnych do dokonania korekty faktur dokumentujących usługę wykonania instalacji fotowoltaicznej, wystawionych w 2025 r. W konsekwencji brak jest również podstaw do wystawienia faktur z datą bieżącą, które miałyby dokumentować tę samą usługę.
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy
